红星新闻有消息称，日前，一场“烟草消费税改革暨烟草行业全产业链研究”成果发布会，在北京对外经贸大学举行。对外经贸大学世界卫生组织烟草控制与经济政策合作中心主任郑榕，带领团队，对于烟草行业全产业链，即从农业环节开始，到生产环节，再到批发环节，最后到零售环节，进行了一次全面的财务分析，剖析出一包卷烟在各个环节的税收、成本以及利润构成，并且结合消费税改革方向，提出进一步提升卷烟税收与价格的可行性以及提税空间。
经采用烟草行业公开数据开展研究进行计算，得出在2020年度，一包烟的加权平均零售价格为18.69元，当中不涵盖企业所得税以及国企上缴利润的税收所占比例达到了48.4%，此比例远远低于世卫组织所建议的75%水平，成本所占比例为32.74%，利润所占比例为19.90%。据此得出一包烟的成本利润率为61%，该利润率远远高于2021年中央企业的平均成本费用利润率7.1% 。
那些参与会议的专家明确的指出，就国际范围而言，需要予以考量比较，在这其中涵盖了发展中国家，中国的香烟价格以及香烟税收是显著偏低的。
经由计算得以显示，吸烟者每吸一包价格为18.69元的香烟，平均会消费价值0.52元的烟叶，进而为烟农贡献了毛收入0.45元，还为烟草行业职工发放了不涵盖福利在内的0.87元工资，并且为国家缴纳了9.05元的税。郑榕明确指出，烟农相对而言获利的数量是最少的，然而烟草行业平均薪资的水平相对来说是显著很高的。
从计算得出的结果予以观察，郑榕持有这样的看法，生产的环节并不拥有能够进一步提升税额的空间呀，进一步去提高消费税仅仅能够在批发的环节或者零售的环节来进行的，这同样是契合征收环节往后移动的消费税改革的方向的呢。针对消费税的改革，她还给出了这样的建议，为了避免地方因为税收的缘故去干扰并非依靠价格手段的控烟措施，消费税要全部归属中央，从而回归到烟草消费税“寓禁于征”的最初的本心哟。
背景：
消费税改革背景下
研究烟草行业提税和提价有多大空间
全球每年有800多万人因烟草死亡，其中130万不吸烟者死于二手烟，这是世界卫生组织最新发布的2023年全球烟草流行报告所显示的。2018年我国烟草相关疾病经济负担总量为15214亿元，相当于同期GDP的1.7%，这是相关研究测算显示的。
在世卫组织的“MPOWER”控烟措施框架当中，“R”所指代的就是提高烟税，并且世卫组织给出的建议比例为75%。郑榕团队于2021年发布了一份名为《“2030健康中国战略”背景下的烟草税改革路径研究报告》，其得出的结论是，即便所有非价格措施都依照世卫组织的要求达成了百分之百，要是没有价格以及税收措施，依旧无法实现“健康中国2030”把15岁以上人群吸烟率降低到20%的目标。透过模型进行测算，若要达成百分之二十的目标，在其他并非价格方面的措施已达世界卫生组织所要求的中等水准的前提条件之下，一包香烟的税收所占比例得达到百分之七十八，平均每一包香烟的价格需要达到五十九元。
我国之前一次做出上调烟草税这一行为呈现的时间点是在2015年，该举动对于降低卷烟销量所起到的作用展现出显著态势，与此同时，国家烟草税收收入以一种上升的状态出现。相关研究表明，在2014年至2016年这个时间段内，卷烟零售价格平均出现了上涨幅度为11%的情况；卷烟销量呈现出先下降幅度为7.8%紧接着后续又上升的态势；烟草税收收入出现的涨幅为14% 。
2019年9月，有个通知印发了，这个通知是关于实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案的，在这个通知里提出了“后移消费税征收环节并稳步下划地方”，也就是要把部分现行消费税品目，这些品目原本是在生产（进口）环节征收的，逐步地后移到批发或者零售环节去征收；对于改革调整的存量部分要核定基数，然后由地方上解给中央，而增量部分原则上是归属地方的。要是把这些应用到烟草品目上，这两大改革方向，就会给控烟的整体局面增添不少复杂性和难度。不过，当下消费税立法整体推进程度有限，以此为背景，有财税专家，其与国家税务总局关系较为紧密，指出，“基数归属中央，增量属地方”这一规定尚未有定论，特别是在烟草品目范畴是否适用这一点上 。
红星新闻的记者将目光聚焦于此，留意察觉到，该项举措明确提出，先是针把高档手表、贵重首饰以及珠宝玉石等那些已然条件趋于成熟的品目去推行改革，而后再依据消费税立法的相关情况，面对其他具备相应条件的品目来开展改革试点工作。
郑榕阐述了本研究的目的，之前的研究是一项必要性研究，我们当下所做的烟草行业全产业链研究，是在其基础之上开展的可行性研究，在消费税改革的背景情形之下，进一步进行提税以及提价，应当提在何种环节，具备多大的空间。
据悉，此项研究涵盖2013年至2020年，其数据均源自烟草行业自行公布的数据，这其中涵盖烟草年鉴、行业会议报道以及国家统计局等公开发布的数据。该研究运用财务分析方法，对全产业链里的每一个环节展开分析，将全产业成本费用总额、利润总额、税收总额，分别用以除以卷烟总产量，进而分别获取平均一包烟的成本与费用、利润、税收。成本费用乃是营业成本加上3项费用，利润是营业收入减去税金以及成本费用。
然而，需要留意的是，此处所说的“税收”部分跟通常所理解的烟草行业贡献的税收不一样，不包含企业所得税以及国企上缴利润，这两者被包含在利润部分之中，这对于占比计算而言影响颇为巨大。有财税方面的专家进行提示，这与提高消费税的可行性以及付诸实施的方案相关。郑榕表明，这是由于这两者不会对烟草制品的价格产生影响，这同样是世卫组织的烟草税占比计算口径里存在争议的部分。
郑榕表明，提税旨在提价，我国于(2005年发生的)那次上调烟草税，并未对烟草零售价格产生影响，这是由于国家烟草专卖局规定维持烟草批发价格恒定，通过调整批发毛利率将提税这一情况予以消解了 。
于会上，世界卫生组织中国代表处，无烟草行动技术官员李可薇表明，近些年来，烟草行业所公开的数据日益减少，透明度不足。
一包18.69元的烟包含什么？
税收约占5成 成本约占3成
利润约占2成
关于研究得出的结果，在2020年的时候，有一包香烟加权平均零售价格呈现为18.69元的情况。在这其中，所涉及的税收占比达到了48.4%，成本占比是32.74%，利润占比为19.90%。年全行业零售总额是依照年全行业批发销售总额按照10%的利润率进行推算而得出的。
2020年，平均一包烟的成本费用总额是6.12元，其在各环节有着分布情况，且各环节成本在扣除购进成本之后的情况 。
2020年一包烟平均零售价格18.69元的构成
这样计算下来，一包烟草的成本利润率是百分之六十一，换而言之，这表明烟草行业每投入一元成本，便能够获取零点六一元的主营业务利润，而此数据远远高于二零二一年中央企业的平均成本费用利润率百分之七点一 ， 。
2020年，一包烟的税占零售价格的比重是48.4%，郑榕指出，这一比重不但远远低于世卫组织所建议的水平，也就是75%，而且还低于依据我国烟草税制以及市场结构所计算出来的理论税负水平，即54%，这表明我国烟草制品不但存在进一步提升税收的空间，而且还有进一步强化征管，提升“应收尽收”征管效率的空间。
就变化趋势而言，在2013年至2020年期间，一包烟加权平均零售价格处于持续增加状况，是从14.26元开始持续上涨直至18.69元，当中只有2015年属于提税提价，在其他年份里，一方面缘由在于中高价位烟市场份额呈现出扩大态势，而低价位烟市场份额出现萎缩情形，另一方面，研究团队经过持续追踪后发现，各地比较畅销品牌以及规格的价格都在提升，特别是最近的两三年。
在税收占比这一情况上，从2013年到2018年期间，税收占比是呈现出上升态势的，其中在2015年的时候，鉴于税收有明显的提升，达到了4个百分点，在2018年以后出现了略微的下降状况，主要是受到增值税税率降低这一因素的影响，不过下降的幅度是微小的。
在涉及成本费用占比的情形下，于2013年至2020年这段时间内，一包烟里面成本的比重于整体上呈现出下降的趋向，在2015年时，由于提税挤压这一因素，下降了3个百分点，在那之后一直维持在33%左右。
在利润占比层面，于2013年至2020年间，一包烟利润所占的比重，整体呈现出下降的趋向，当中在2016年，下降了2个百分点，此后一直维持在19%至20%的水准。能够看出，税收占比与利润占比展现出对称结构，此消彼长。
2013至2020年期间，平均一包烟零售价格里的税收部分，成本部分，以及利润部分 。
一包烟的税收构成：
65%为消费税 24%为增值税
烟叶税为1%
据研究显示，对税加以剖析，从税的构成以及分布情况来讲，在农业这个环节会针对一包烟征收烟叶税，于生产环节以及批发环节会征收消费税、增值税、城建及附加税，在零售环节会征收增值税、城建及附加税。消费税属于一种特殊的调节税，专门针对烟草这类特定的消费品进行课征，现状下它属于中央税；增值税是中央、地方共同享有的税种；烟叶税、消费税和增值税各自应当缴纳的城建及附加税属于地方税。平常所讲的提高烟草税实际上就是提升消费税率，然而烟草制品的增值税率由于近些年增值税率整体下调的缘故也随之降低 。
详细剖析2020年，对于一包价格为18.69元的烟，其9.**05元总量的这个税收里，就征收处于的环节分布情况来讲，有70%是分布于生产本阶段的，而有那个26%乃是分布于批发这一环节的，零售环节以及农业环节仅仅各自占有3%以及1%；从税种的分布状况来看，65%是属于消费税范畴的，24%是增值税，10%是消费税以及增值税各自应该缴纳的城建还有附加税，仅仅1%属于烟叶税，还不到1毛钱。能够发现，税主要是在生产环节体现的，主要是以消费税这种形式来进行征收的。
对各征收环节内部税种的分布做纵向比较，于生产环节，消费税是占比最大的税种，超过一半；于批发环节，消费税同样是占比最大的税种，超过一半。对各税种内部征收环节的分布做横向比较，消费税主要在生产环节征收，增值税主要在生产环节征收，城建及附加税也主要在生产环节征收，其中消费税75%在生产环节征收，15%在批发环节征收，这显示出烟草行业内部工商税负分布不均。
2020年平均一包烟税收总额9.05元的分环节与税种分布
一包烟的收入分配：
4毛5给烟农
8毛7给烟草职工
对于一包在2020年价格为18.69元的烟，就其成本构成以及分布情况而言，在成本费用总额为6.12元当中，有50%分布于生产环节，32%分布于批发环节，零售环节和农业环节各占据8.5%。其中，在生产环节里，烟叶成本是0.52元，此成本占总成本的9%，占烟价的2.7%。
郑榕说，吸烟者因吸烟所获取的效用以及满足，其源头正是所吸的烟叶，照此情形来讲，边界的溢出成本相当之高，进而吸烟在健康以及经济方面所带来的负担极为沉重 。
郑榕专门提及，于生产之时以及批发之际，烟草行业之中人工成本占据了相当大的一个部分。相关数据表明，中国烟草总公司在2019年的平均工资数呈现为18.67万元整，并且这还并不涵盖住房补贴等福利之类，然而结合针对福建200户烟农所展开的入户收入调查以及相关文献，在2019年的时候烟农户均收入为5.3万元的状况。通过对国有单位就业者平均工资、城镇单位就业者平均工资，还有农牧渔国有单位就业者平均工资等不同的统计口径予以比较，能够察觉到中国烟草总公司的薪资水准处于遥遥领先的态势。
按照行业平均工资十八点六七万元来计算，依据二零一九年全国烟草行业总职工五十五万人、年产量二万三千六百四十二点五亿支这些数据，平均下来每包烟里有零点八七元用于支付不包含高福利在内的烟草行业人员工资，此部分占总成本的百分之十五，占烟价的百分之四点六。二零一九年烟农有一百万户，平均每户烟农从一包烟中所获取的毛收入仅仅是零点四五元。
2019年中烟公司与各行业国有/城镇单位工资比较
郑榕觉得，烟农于整个产业链里是那种相对获利最少、最为弱势的群体。这0.45元涵盖了烟农在种植进程中的全部物料成本以及时间成本，要是将时间成本依照社会平均工资来计算，几乎就没什么收益了。她给出建议，要大幅提升烟叶收购价格，从源头促使卷烟零售价格得以提高。然而，这一建议在会上引发了一定的争议 。
而论及利润分布情况，对于2020年那包价格为18.69元的烟，其有着3.7元的利润总额，其中，26%即0.96元分布于生产此烟的环节，还有41%分布于进行批发操作的环节，另外33%分布于开展零售活动的环节。
2020年平均一包烟利润总额3.72元在各环节的分布
建议：
征收环节后移，全部归中央
回归“寓禁于征”初心
综上所述，郑榕持有这样的观点，生产的相关环节并不存在能够进一步提升税额的空间，其额度仅仅不到1元钱，若要进一步提升消费税，那么只能是在批发的诸多环节或者零售各个环节，而这般状况也契合征收环节后移这种方式的消费税改革所秉持的方向。
发布会探讨了征收环节后移所带来的影响，郑榕指出，税源从产量转换为销量，“基数归中央，增量归地方”会促使地方政府的追求从生产配额规模和结构转变为烟草销量，从多建烟厂转变为多卖烟，如此会干扰非价格控烟措施的落地与实施。为此，郑榕提出建议，消费税全部归中央，回归烟草消费税“寓禁于征”的初心。
郑榕进一步指出，从地方政府动力转变来看，消费税改革方向的两项措施施行后，会反过来推动烟草行业生产朝着规模化、集约化发展，进而进一步削减行业生产成本，提升烟草行业整体成本利润率，这表明生产环节也会拥有进一步提税的空间。
契合烟草行业利益之事，是消费税的两个改革方向，从烟草行业发展情形而言，在该政策落地之后，便没必要每个省份均设立自家的烟厂啦，生产需集中于几个规模较大的生产基地，从全国范围来看，只需多售卖香烟便可。郑榕针对烟草行业个体生产企业开展了财务层面的分析。举例来讲，一包烟单位成本处于最高水平的乃是北京卷烟厂，而处于最低水平的则是云南玉溪卷烟厂，单位利润处于最高水平的是倾向于生产高档香烟的深圳卷烟厂。
北京市控烟协会副会长兼秘书长，同时身为首都医科大学公共卫生学院教授的崔小波表示，就拿北京来说，税源情况是不是真的能够对地方政府控烟措施的决策产生影响呢。所以消费税全部归中央有利于降低地方控烟遇到的阻力。另外，提升烟草税以及烟价，主要影响到的是那些收入比较低的人群、青少年等对价格敏感人群的消费行为。因此烟民结构会发生改变，总数量会减少，并且整体上烟草产业总的利税不会下降 。
那些参与会议的专家，都明确地指出来，烟草具备极为强烈的负外部性，他们还建议征收那种高额的烟草税要有特定的专门用途，要把这些税收投入到卫生、环境等方面去。
一位财税方面的专家指明，我国消费税，尤其是烟草消费税，其征收目的究竟是纯粹的财政收入，亦或是“寓禁于征”，在理论层面以及实践层面存在着诸多可供探讨的空间。此问题不仅关联到烟草业的利润上缴情况，还涉及到整个收入的用途，究竟是用于一般用途，还是专门用于诸如医疗保健支出之类的专项用途。整个这一问题在实践过程中会对中央以及地方政府控烟的态度和力度产生影响。
有一位身为卫生经济学领域的专家明确指出，在对待提高烟草税这个事情上，一方面需要去计算关于财政以及居民收入的那种被称作“经济账”的账目情况，另一方面还得去计算那所谓的“健康账”才可以 。
